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聚焦澳大利亚小企业发展税收新政

小企业是澳大利亚经济的重要组成部分。目前，澳大利亚有200多万家小企业，为450万澳大利亚人提供了就业岗位，实现的经济产出达3300亿澳元。与其他大多数发达国家相比，澳大利亚有更多的人创办小企业。2013年至2014年期间，澳大利亚新创办的小企业超过了28万家。

澳大利亚小企业包括法人小企业和非法人小企业，法人小企业占全部小企业的26%，缴纳公司所得税；非法人小企业占全部小企业的74%，其中，以个体商人、信托和合伙企业形式经营的小企业分别占37%、25%和12%，非法人小企业不缴纳公司所得税，就其经营所得缴纳个人所得税。

近年来，澳大利亚政府为促进就业和小企业发展，采取了一系列政策措施，包括取消碳税和矿业税，与中国、韩国和日本签订自由贸易协定，以及加大对雇员持股计划的税收优惠力度等。

降低小企业税收负担新措施

2015年5月12日，澳大利亚政府发布《2015/2016年度预算》，促进就业和小企业发展是新预算最核心的内容之一。

降低法人小企业适用的公司税税率。澳大利亚政府计划在未来四年为法人小企业削减15亿澳元的公司税，具体措施：从2015年7月1日起，年度营业额低于200万澳元的小企业适用的税率由30%降至28.5%，降低了1.5%，这是自1967年以来法人小企业适用的最低税率。届时，澳大利亚将有78万家法人小企业可以享受该项税收减免，这些法人小企业占全部法人企业的90%以上。该项措施是澳大利亚政府承诺实行更低、更简单和更公平税收制度而迈出的第一步。

给予非法人小企业应纳税额5%的减免。为了促进非法人小企业发展，澳大利亚政府计划在未来四年为非法人小企业削减18亿澳元的税收，具体措施：从2015年7月1日起，年度营业额不超过200万澳元的非法人小企业经营所得应缴纳的所得税可以获得5%的税额减免，年度减免限额为每人不超过1000澳元。

对小企业购置资产给予更加优惠的税前扣除。按照以前的规定，小企业购置不超过1000澳元的资产可以立即在税前扣除。新预算大大提高了小企业购置资产可以立即进行税前扣除的资产成本限额，规定从新预算颁布之日到2017年6月底之前，小企业购置的每一项成本不超过2万澳元的资产都可以立即在税前扣除。小企业购置的成本超过2万澳元的资产可以加在一起进行加速折旧，第1年折旧15%，以后每一年折旧30%。

对小企业实行更加优惠的货物和劳务税政策。新预算规定，小企业可以在一个年度内对某些货物和劳务税的进项抵免进行分配,可以选择按季缴纳货物和劳务税,还可以选择以收付实现制为基础缴纳货物和劳务税。

对小企业改变法律结构延迟征收资本利得税。新预算规定，从2016年7月1日，小企业改变法律结构，比如从个体商人转变为信托经营，以前需要缴纳的资本利得税可以延迟缴纳。

对小企业给予附加福利税减免。在澳大利亚，附加福利税是联邦政府对雇主提供给雇员的附加福利征收的一种税，由雇主缴纳。新预算规定，小企业雇主提供给雇员使用的手提电脑、平板电脑等与工作相关的便携式电子设备，无需再缴纳小额福利税。

对新办企业给予更加优惠的税收政策。新预算中对新办企业给予更加优惠的税收政策和其他政策，这些政策将极大地促进小企业的创建。一是新办企业在创建期间发生的法律费用等专业费用可以立即在税前扣除。以前的规定是在5年内扣除。二是将于2016年年中简化企业登记程序。政府将开发一个在线登记网站business.gov.au,该网站将使企业登记更加简便高效。三是对雇员持股计划实行税收优惠政策。新预算规定，从2015年7月1日起，雇员获得的股权或期权在没有实现财务收益之前通常无需纳税；符合条件的新办公司可以向雇员提供有较小折扣的股权或期权，对股权的折扣免税，对期权的折扣推迟至出售期权时征税。

启示及借鉴

通过分析澳大利亚《2015/2016年度预算》中对小企业的税收优惠政策，可以得出以下几点启示和借鉴。

在享受税收优惠政策方面，对小企业实行统一的划分标准。澳大利亚新预算规定，年度营业额不超过200万澳元的小企业可以享受公司所得税、个人所得税、货物和劳务税、资本利得税、附加福利税等各个税种的优惠政策。由此可见，在享受税收优惠政策方面，澳大利亚对小企业实行统一的划分标准，并不是不同的税种对小企业实行不同的划分标准。目前，我国企业所得税法实施条例和增值税暂行条例实施细则对小微企业实行不同的划分标准，政策缺乏统一性，不利于形成政策合力，可以考虑借鉴澳大利亚的做法，在税收政策方面对小微企业实行统一的划分标准。

小企业税收优惠政策的覆盖面大。澳大利亚新预算规定，年度营业额不超过200万澳元的小企业可以享受各种税收优惠政策。我国可以享受企业所得税和增值税优惠的小企业分别是年应纳税所得额不超过20万元和每月营业额不超过3万元的小企业。由此可见，澳大利亚可以享受税收优惠政策的小企业覆盖面比我国大得多，一方面是由于澳大利亚经济社会发展水平较高，另一方面也是澳大利亚政府此次对小企业减税力度加大的表现。根据我国目前经济社会发展的实际情况，可以考虑在税收政策方面对小企业实行统一划分标准的基础上，适度扩大小企业税收优惠政策的覆盖面。

既给予法人小企业税收优惠，又给予非法人小企业税收优惠。澳大利亚新预算对以个体商人、信托和合伙企业形式经营的非法人小企业也给予了力度较大的税收优惠，它们可以享受个人所得税、货物和劳务税、资本利得税、附加福利税等各种优惠。我国目前还没有出台专门针对个体工商户的税收优惠政策，在提倡“大众创业，万众创新”的大背景下，为了激励个体工商户积极创业、创新，可以考虑借鉴澳大利亚的做法，对符合条件的个体工商户实行减免一定幅度个人所得税等税收优惠。

对雇员持股计划实行税收优惠政策。资金缺乏是小企业创建和发展的瓶颈问题，为此，很多国家的小企业都通过实施雇员持股计划来解决资金短缺的问题。澳大利亚新预算对雇员持股计划给予了税收优惠，即雇员获得的股权或期权在没有实现财务收益之前无需纳税。我国也可以考虑借鉴澳大利亚的做法，适时出台对雇员持股的税收优惠政策。

（作者系国家税务总局科研所研究员）